EXERCICES D’APPLICATION
EXERCICE I
Dans une entreprise, les mouvements de stocks relatifs à la référence B56/112 pour le mois de novembre sont les suivants :
01/11 quantité en stock 50 au coût unitaire de 60 F
05/11 bon de sortie n°12 30
07/11 bon d’entrée n°120 140 à 65 F l’unité
08/11 bon de sortie n°19 40
15/11 bon de sortie n°25 55
17/11 bon d’entrée n°159 30 à 62 F l’unité
19/11 bon d’entrée n°165 40 à 60,50 F l’unité
24/11 bon de sortie n°57 120
Travail à faire : Présenter les comptes de stock par le CMUP
EXERCICE II
Une entreprise industrielle fabrique un produit P en deux étapes. Après transformation d’une matière A dans l’atelier A1, on obtient un produit S. Ensuite, dans l’atelier A2, on ajoute la matière B au produit S pour obtenir le produit P.
Les renseignements fournis par la comptabilité générale sont les suivants :
charges directes :
- Achats de matière A : 1 500 kg à 140 F le kg
- Achats de matière B : 500 kg à 300 F le kg
- Main d’œuvre directe Atelier A1 : 300 heures à 90 F l’heure
- Main d’œuvre directe Atelier A2 : 50 heures à 96 F l’heure
charges indirectes :
- Charges d’approvisionnement : 5 000 F à répartir entre les matières proportionnellement aux quantités achetées
- Charges de production de l’atelier A1 : 139 000 F
- Charges de production de l’atelier A2 : 126 000 F
- Charges de distribution du produit P : 4 000 F
activité de la période :
Production : - 2 400 produits S ayant nécessité 1 500 kg de matière A
- 2 400 produits P ayant nécessité 500 kg de matière B
Ventes : 2 400 produits P au prix de 350 F l’unité.
Travail à faire :
1 - Présenter le schéma technique de production du produit P.
2 - Calculer le coût d’achat des matières.
3 - Calculer le coût de production de S à la sortie de l’atelier A1 puis le coût de production de P à la sortie de l’atelier A2.
4 - Calculer le coût de revient du produit P.
5 - Calculer le résultat global et unitaire.
EXERCICE III
L’entreprise Ravel fabrique 2 produits T1 et T2 à partir d’une seule matière première M. La fabrication se fait dans un seul atelier ; les produits T1 et T2 sont stockés avant d’être vendus.
Pour le mois d’octobre, les charges indirectes sont les suivantes :
* frais d’approvisionnement : 18 000 F.
* frais de production : 516 000 F à répartir entre T1 et T2 proportionnellement aux heures de main d’œuvre directe.
* frais de distribution : 42 480 F à répartir entre T1 et T2 proportionnellement au chiffre d’affaire.
Données comptables pour le mois d’octobre :
* stocks au début du mois : - matière M : 8 000 kg à 3,40 F le kg
- produits finis T1 : 500 à 86 F l’unité
- produits finis T2 : 250 à 146 F l’unité
* achats : matière M : 24 000 kg à 3,45 F le kg
* consommation de matière M : - 12 000 kg pour T1
- 10 000 kg pour T2
* main d’œuvre directe utilisée par l’atelier de production :
- 3 150 heures à 93 F l’heure pour T1
- 2 850 heures à 93 F l’heure pour T2
* production : - 3 000 unités de T1
- 2 000 unités de T2
* ventes : - 2 500 unités de T1 à 525 F l’unité
- 1 200 unités de T2 à 325 F l’unité
Travail à faire :
1 - Calculer le coût d’achat de la matière M et présenter la fiche de stock (CMUP)
2 - Calculer le coût de production de T1 et T2 et présenter les fiches de stock (CMUP)
3 - Calculer le coût de revient de T1 et T2
4 - Calculer les résultats analytiques sur les produits T1 et T2
EXERCICE IV
L’entreprise Siclo est spécialisée dans la fabrication de vêtements. Sa filiale Gautia fabrique des marinières.
On dispose des renseignements suivants pour le mois de février 1998 :
ventes : 6 000 marinières au prix de 170 F.
stocks au 01/02/98 : 2 800 mètres de tissu à 28,60 F le mètre
900 marinières pour un montant de 107 162 F
achats du mois : 12 000 mètres de tissu à 27,68 F le mètre
fabrication du mois : 5 700 marinières ayant nécessité 10 260 mètres de tissu et 4 000 heures de main d’œuvre directe à 66 F de l’heure.
les charges indirectes sont résumées dans le tableau de répartition présenté en annexe. Le centre « Entretien » est un centre auxiliaire qui doit être réparti ainsi :
10 % au centre « Approvisionnement »
30 % au centre « Montage »
10 % au centre « Finition »
10 % au centre « Distribution »
40 % au centre « Administration et Financement »
les sorties de matières premières et de produits finis sont valorisées au CMUP.
Travail à faire :
Calculer le résultat du mois de février 1998.
Annexe : tableau de répartition des charges indirectes.
Centre Centre Centres de production Centre Centre
Libellés Totaux Entretien Approvis. Montage Finition Distribution Adm. et Fin.
Fournitures consommées 44 000 10% 5% 15% 10% 50% 10%
Autres charges externes 38 000 10% 10% 30% 10% 10% 30%
Transport 63 500 100%
Charges de personnel 172 800 12200 16200 28600 27300 35700 52800
Charges financières 37 898 100%
Dotations aux amortiss. 78 800 9600 3600 37200 4250 9700 14450
Total Rép. Primaire 434 998
Nature unité d'œuvre 100 m de tissu acheté 1 h de MOD 1 marinière finie 100 F de ventes 100 F de coût de production des marinières vendues
EXERCICE V
La société “Easter Bunny”, spécialisée dans la fabrication de chocolat, souhaite répartir les charges indirectes des centres auxiliaires (Energie et Personnel) sur les centres principaux (Approvisionnement, Production, Distribution).
Répartition du centre Energie :
25 % pour le centre Personnel
25 % pour le centre Approvisionnement
25 % pour le centre Production
25 % pour le centre Distribution
Répartition du centre Personnel :
10 % pour le centre Energie
40 % pour le centre Approvisionnement
30 % pour le centre Production
20 % pour le centre Distribution
Travail à faire :
Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.
Centres auxiliaires Centres principaux
Totaux Energie Personnel Appro Production Distribution
Répartition primaire 26 500 13 000 6 500 2 500 2 500 2 000
Répartition Energie
Répartition Personnel
Répartition secondaire
EXERCICE VI
L’entreprise X travaille sur commande, et tous les produits fabriqués sont vendus. Elle fabrique trois produits P1, P2 et P3 respectivement obtenus dans les ateliers A1, A2 et A3. Elle vous communique divers renseignements relatifs à l’activité du mois d’octobre.
Activité.
Produits Qtés produites et vendues Prix de vente unitaire
P1 P2 P3 250 400 100 858,75 F 219,75 F 1 025,80 F
Charges variables.
P1 P2 P3
Matière première consommée Main d’œuvre de production Charge d’atelier (par unité produite) 9 568 kg 400 h 125,45 F 6 421 kg 250 h 95,40 F 6 811 kg 300 h 202,70 F
Coût de la matière première : 5,45 F/kg ; coût de la main d’œuvre : 82 F/heure.
Les coûts fixes sont de 102 000 F.
Calculer la marge nette sur les trois produits.
EXERCICE VII
Une entreprise produit et vend un produit A qui a fait l’objet d’une étude prévisionnelle d’exploitation montrant que, avec les mêmes charges de structure, le seuil de rentabilité serait atteint en vendant :
12 000 exemplaires au prix unitaire de 50 F ;
8 000 exemplaires au prix unitaire de 60 F ;
Déterminer le montant des charges fixes et celui des coûts variables unitaires.
Calculer le seuil de rentabilité sous chacune des hypothèses de prix de vente.
Calculer la quantité à vendre, au prix de 50 F, pour dégager un bénéfice de 30 000 F.
Correction Comptabilité Analytique
Application n°1 :
1 - Schéma technique :
2 - Coût d’achat des matières :
(Feuille d’imputation au) Coût d’achat de A :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Achat de M.P. kg 140,00 1 500 210 000,00
Frais d'approvisionnement kg acheté 2,50 1 500 3 750,00
Coût d'achat kg 142,50 1 500 213 750,00
(Feuille d’imputation au) Coût d’achat de B :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Achat de M.P. kg 300,00 500 150 000,00
Frais d'approvisionnement kg acheté 2,50 500 1 250,00
Coût d'achat kg 302,50 500 151 250,00
3 - Coûts de production des produits S et P :
Coût de production de S :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût d'achat de A kg 142,50 1 500 213 750,00
Charges directes Atelier A1 heure 90,00 300 27 000,00
Charges indirectes Atelier A1 139 000,00
Coût de production produit 158,23 2 400 379 750,00
Coût de production de P :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût d'achat de B kg 302,50 500 151 250,00
Coût de production de S produit 158,23 2 400 379 752,00
Charges directes Atelier A2 heure 96,00 50 4 800,00
Charges indirectes Atelier A2 126 000,00
Coût de production produit 275,75 2 400 661 802,00
4 - Coût de revient des produits P :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût de production de P produit 275,75 2 400 661 800,00
Charges de distribution 4 000,00
Coût de revient produit 277,42 2 400 665 800,00
5 - Résultat global et unitaire :
Résultat global = C.A. - coût de revient des produits vendus
= (2 400 * 350) - 665 800
= 174 200 F
Résultat unitaire = prix de vente unitaire - coût de revient d’un produit
= 350 - 277,42
= 72,58 F
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût de production de P produit 275,75 2 400 661 800,00
Charges de distribution 4 000,00
Coût de revient produit 277,42 2 400 665 800,00
Chiffre d'affaire produit 350,00 2 400 840 000,00
Résultat produit 72,58 2 400 174 200,00
Application n°2 :
CMUP après chaque entrée :
Date Document Entrées Sorties Stock
CU Qté Montant CU Qté Montant CU Qté Montant
01/11 60,00 50 3 000,00
05/11 sortie n°12 60,00 30 1 800,00 60,00 20 1 200,00
07/11 entrée n°120 65,00 140 9 100,00 64,38 160 10 300,00
08/11 sortie n°19 64,38 40 2 575,00 64,38 120 7 725,00
15/11 sortie n°28 64,38 55 3 540,90 64,38 65 4 184,10
17/11 entrée n°159 62,00 30 1 860,00 63,62 95 6 044,10
19/11 entrée n°165 60,50 40 2 420,00 62,70 135 8 464,10
24/11 sortie n°57 62,70 120 7 524,00 62,70 15 940,50
Application n°3
1 - Coût d’achat de M :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Achat de M kg 3,45 24 000 82 800,00
Frais d'approvisionnement 18 000,00
Coût d'achat kg 4,20 24 000 100 800,00
Fiche de stock :
Eléments C.U. Qté Montant Eléments C.U. Qté Montant
Stock initial 3,40 8 000 27 200,00 Sorties 4,00 12 000 48 000,00
Entrées 4,20 24 000 100 800,00 4,00 10 000 40 000,00
A disposition 4,00 32 000 128 000,00 Stock final 4,00 10 000 40 000,00
2 - Coût de production de T1 :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Matière M kg 4,00 12 000 48 000,00
Charges directes heure 93,00 3 150 292 950,00
Frais de production 270 900,00
Coût de production produit 203,95 3 000 611 850,00
Fiche de stock de T1 :
Eléments C.U. Qté Montant Eléments C.U. Qté Montant
Stock initial 86,00 500 43 000,00 Sorties 187,10 2 500 467 750,00
Entrées 203,95 3 000 611 850,00
A disposition 187,10 3 500 654 850,00 Stock final 187,10 1 000 187 100,00
Coût de production de T2 :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Matière M kg 4,00 10 000 40 000,00
Charges directes heure 93,00 2 850 265 050,00
Frais de production 245 100,00
Coût de production produit 275,08 2 000 550 150,00
Fiche de stock de T2 :
Eléments C.U. Qté Montant Eléments C.U. Qté Montant
Stock initial 146,00 250 36 500,00 Sorties 260,73 1 200 312 876,00
Entrées 275,08 2 000 550 150,00
A disposition 260,73 2 250 586 650,00 Stock final 260,73 1 050 273 766,50
3 - 4 - Coûts de revient et résultats
Produit T1 :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût de production de T1 produit 187,10 2 500 467 750,00
Frais de distribution 32 748,90
Coût de revient produit 200,20 2 500 500 498,90
Chiffre d'affaire produit 525,00 2 500 1 312 500,00
Résultat produit 324,80 2 500 812 001,10
Produit T2 :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût de production de T2 produit 260,73 1 200 312 876,00
Frais de distribution 9 731,10
Coût de revient produit 268,84 1 200 322 607,10
Chiffre d'affaire produit 325,00 1 200 390 000,00
Résultat produit 56,16 1 200 67 392,90
Application n°4 :
Tableau de répartition des charges indirectes :
Centre Centre Centres de production Centre Centre
Libellés Totaux Entretien Approvis. Montage Finition Distribution Adm. et Fin.
Fournitures consommées 44 000 4 400 2 200 6 600 4 400 22 000 4 400
Autres charges externes 38 000 3 800 3 800 11 400 3 800 3 800 11 400
Transport 63 500 63 500
Charges de personnel 172 800 12 200 16 200 28 600 27 300 35 700 52 800
Charges financières 37 898 37 898
Dotations aux amortiss. 78 800 9 600 3 600 37 200 4 250 9 700 14 450
Total Rép. Primaire 434 998 30 000 25 800 83 800 39 750 134 700 120 948
Répartition centre Entretien -30 000 3 000 9 000 3 000 3 000 12 000
Total Rép. Secondaire 0 28 800 92 800 42 750 137 700 132 948
Nature unité d'œuvre 100 m de tissu acheté 1 h de MOD 1 marinière finie 100 F de ventes 100 F de coût de production des marinières vendues
Nombre d'unités d'œuvre 120 4 000 5 700 10 200 7 386
Coût unité d'œuvre 240 23,2 7,5 13,5% 18%
Coût d’achat du tissu :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Achat du tissu m, 27,68 12 000 332 160,00
Approvisionnement 100 m 240,00 120 28 800,00
Coût d'achat kg 30,08 12 000 360 960,00
Fiche de stock du tissu :
Eléments C.U. Qté Montant Eléments C.U. Qté Montant
Stock initial 28,60 2 800 80 080,00 Sorties 29,80 10 260 305 748,00
Entrées 30,08 12 000 360 960,00
A disposition 29,80 14 800 441 040,00 Stock final 29,80 4 540 135 292,00
Coût de production des marinières :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût d'achat du tissu m. 29,80 10 260 305 748,00
Charges directe : MOD heure 66,00 4 000 264 000,00
Charges indirectes : montage heure 23,20 4 000 92 800,00
Charges indirectes : finition marinière 7,50 5 700 42 750,00
Coût de production marinière 123,74 5 700 705 298,00
Fiche de stock des marinières :
Eléments C.U. Qté Montant Eléments C.U. Qté Montant
Stock initial 119,07 900 107 162,00 Sorties 123,10 6 000 738 600,00
Entrées 123,74 5 700 705 298,00
A disposition 123,10 6 600 812 460,00 Stock final 123,10 600 73 860,00
Coût de revient des marinières et résultat :
Eléments Unité C.U. Qté Montant
Coût de production marinière 123,10 6 000 738 600,00
Distribution 0,18 738 600 132 948,00
Admin. et Fin. 0,135 1 020 000 137 700,00
Coût de revient marinière 168,21 6 000 1 009 248,00
Chiffre d'affaire marinière 170,00 6 000 1 020 000,00
Résultat marinière 1,79 6 000 10 752,00
EXERCICE V
Centres auxiliaires Centres principaux
Totaux Energie Personnel Appro Production Distribution
Répartition primaire 26 500 13 000 6 500 2 500 2 500 2 000
Répartition Energie 0 - 14 000 - X 3 500 25 % 3 500 25 % 3 500 25 % 3 500 25 %
Répartition Personnel 0 1 000 10 % - 10 000 - Y 4 000 40 % 3 000 30 % 2 000 20 %
Répartition secondaire 26 500 0 0 10 000 9 000 7 500
Calculs :
X = 13 000 + 0,1 * Y
Y = 6 500 + 0,25 * X
Section 1 : Présentation du bilan
A°) Exemples et définitions
Le bilan est un document de synthèse, une photographie de la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée.
Patrimoine représente l’ensemble des biens et des dettes. Bilan récapitule à moment d'ONU donné total des emplois et total des ressources.
Il comprend 2 parties
L’actif qui décrit ce que l'entreprise possède (biens ou emploi)
Passif qui décrit ce que l'entreprise doit (dettes ou ressources ayant financé l’actif)
Exemple :
Soit une entreprise crée 1er janvier - n - propriétaire fait l'ONU apport de 300000 € et l'ONU emprunt de 180000 € auprès des établissements de crédit.
Les sommes servent à financer :
Hangar d'ONU 100000 €
Des usine 180000 € outil
Du matériel de bureau + informatique 90000 €
Des frais de notaire et des droits d’enregistrement (frais d’établissement) 10000 €
Des marchandises versent 50000 €
30000 € sont déposés en banque et reste est mis en caisse
Vante les mérites des dettes vont permettre de financer création la de l'entreprise.
Bilan = photographie du patrimoine de l'entreprise à moment d'ONU donné.
Actif Bilan Passif
Frais d’établissement-42 notaire-43 RCS (paiement) Capital Social
Construction + matériel Dettes financières (emprunt)
Réserve de matières premières Dettes d’exploitation (fournisseur)
Disponibilités en argent liquide
Biens = Emplois = =Dettes =Ressources
L’actif doit toujours être = à passif
Actif Bilan au 01-01-200n (bilan de départ) Passif [Bilan de clôture est au 31-12-200n]
Actif immobilisé Immobilisations incorporelles Frais d’établissement 10000 Capital 300000 Passif interne
Immobilisations corporelles hangar de Constructions 100000 Dettes 180000 Passif externe
Matériel industriel 180000
Matériel bureau + informatique 90000
Actif corporel Réserve de marchandises 50000
Banque 30000
Caisse 20000
480000 Actif = passif 480000
20000 = (300000 + 180000) - (10000 + 100000 + 180000 + 90000 + 50000 + 30000)
Il s’agit d’un bilan d’ouverture caractérisé pair l’absence de bénéfices ou de pertes. Total de ressources (capital et dettes) un servi à financer l’ensemble des biens qui figurent à l'actif du bilan ce qui permet d’avoir toujours l’égalité ACTIF = PASSIF
Bilan est document d'ONU toujours équilibré
B °) L’analyse du passif
Passif renseigne sur les différentes ressources utilisées pair l’entreprise. Il existe deux tape de passifs :
1 °) passif interne
Il est aussi appelé ressources interne la voiture il regroupe l’ensemble des des fonds qui appartiennent en propre à l'entreprise et constitué essentiellement du le capital le pair apporté social les actionnaires, les associés, l’exploitant individuel lors création de la de l'entreprise. Les différentes réserves et résultats résultant de l'activité de l'entreprise.
N.B. les actionnaires appartiennent à l'entreprise.
2 °) passif externe
Il représente les dettes de l'entreprise vis-à-vis des rangées notamment : les financiers d'organismes (CETELEM, BNP, SG …).
Les fournisseurs : versez les dettes commerciales
L’Etat versent les dettes fiscales (TVA, impôts …)
Les des organismes sociaux versent les dettes sociales (des Retraits, chômage) les dettes dans ce cas proviennent de l'extérieur de l'entreprise.
C °) Analysent de l'actif du bilan
Ce sont les emplois qui figurent à l'actif du bilan soit en actifs immobilisés soit en actifs circulant
1 °) L’actif immobilisé
L’actif immobilisé qui transmettent au compte classe de la n°2 rassemble les éléments qui sont destinés à demeurer durablement dans l’entreprise. Ce sont les immobilisations corporelles, incorporelles et financières.
2 °) L’actif circulant
Il regroupe l’ensemble des emplois qui s'intègrent dans cycle d’exploitation de l'entreprise et dont durée rivalise d'est inférieure à 1 un . Ce sont des emplois à cour terme comprenant :
Les actions (matières premières, marchandises, produits finis …)
Créances, clients et compartiments rattachés
Disponibilités (banques, caisse, valeurs de placement)
Présentation normalisée du bilan
Actif Bilan Passif
Actif immobilisé Immobilisations incorporelles (sur ne peut primauté toucher) ·14 Frais d’établissement ·15 Affectueux de commerce ·16 Brevet ·17 Frais de recherche / développement Immobilisations corporelles ·18 terrains ·19 Constructions ·20 Outillage industriel ·21 Autres immobilisations (ainsi que matériel de bureau, informatique …) Immobilisations financières ·22 Prêts ·23 Dépôts et avertissements Actif circulant ·24 Actions ·25 Clients et compartiments rattachés ·26 Banque ·27 Caisse Capitaux propres ·28 Capital ·29 Réserves social ·30 Résultat Dettes financières ·31 Emprunts Dettes d’exploitation ·32 Dettes envers les fournisseurs ·33 Etat ·34 Organismes sociaux Dettes hors exploitation, ·35 fournisseurs d’immobilisation ·36 Impôts sur les sociétés
La Section 2 : Bilan et situation nette
Situation la nette représente valeur la patrimoniale nette de l'entreprise. C’est somme la que peut récupérer propriétaire de l'entreprise s’il vendait les biens qui figurent à l'actif versent leur montant et réglait les dettes qui figurent au passif verse leur montant.
Situation Nette (SN) = Filet d'Actif - Dettes extérieures
Filet d'Actif = Total de l'Actif - Actif fictif (éléments qui n'ont primauté de valeur monétaire, frais d’établissement, frais de recherche développement).
Autre formule
SN = Capitaux propres - actifs fictifs
Calcul avec première la formule
Total de l'actif = 480000
Actif fictif = 10000
Filet d'Actif = 470000
Dettes exsternes = 180000 SN = 290000
2ème formule : SN = 300000 - 10000 (capitaux propres - actifs fictifs) = 290000
La Section 3 : Articulation des compartiments de bilan
Dans les entreprises certains postes de bilan doivent être connus en permanence notamment les postes :
Client
Fournisseur
Banque, caisse
Vente / achat de marchandise
Actions
Versez ces raisons, les opérations de l'entreprise sont enregistrées dans le tableau d'ONU à doublent colonne appelé compte. La convention de pair dans langage comptable, s’appelle gauche coté DÉBITE et coté droit s’appelle le CRÉDIT.
Un °) Exemple et fonctionnement de compte
1 °) Exemple
Financier responsable d’une entreprise veut savoir au 31/12 situation la du compte banque qui présentait l'ONU solde débiteur de 300000 € 1er décembre.
Les opérations du mois sont les suivantes :
1er décembre : vente de marchandise au comptant / chèque 80000 €
10 décembre : règlement / chèque note de la de téléphone 30000 €
20 décembre : Virement caisse de la vers 120000 € banque la
28 décembre : Règlement des frais de personnel / chèque 175000 €
Débit 512 Banque Crédit
Solde paraphent 300000 80000 120000 30000 175000 SD=295000 SD : Solde débiteur
R (c) : vente de marchandise (80000)
E (d) : Banque 80000 Sur toujours rencontré solde du coté du déséquilibré
Déterminer valeur la d’un compte revient à déterminer fils solde.
Versez des compartiments les d’actif du bilan, solde est = au le total débit moins le total crédit
Versez des compartiments les passifs, solde est = au le total crédit - le total débit.
Solde = (300000 + 80000 + 120000) - (30000 + 175000) = 295000
2 °) Terminologie
Débiter l'ONU compte c’est porteur une somme à fils débit
Créditer l'ONU compte, c’est inscrire une somme à fils crédit
Solde d’un compte = débit - crédit
Total de Si débit > total crédit : solde débiteur
Total de Si crédit > total débit : solde créditeur
Total de Si crédit = total débit Compte soldé
Une imputation = inscription d’une somme dans l'ONU compte
Arrêter l'ONU compte = faire paraître fils solde à une date donnée
B °) Présentation des compartiments
Il existe plusieurs manières de présenter les compartiments mais quelque soit présentation la retenue compte doit renseigner sur date la de l'opération, sur nature la de l'opération, les montants portés au débit ou au crédit et solde créditeur ou débiteur.
Façon la simpliste de présenter les compartiments est présentation la en - T-
1 °) Compte à colonne mariée avec solde (mariée voiture débit et crédits sont collés).
512 Banque
Dates Libellés Débit Crédit Soldes
1.12 Solde paraphent 300000 300000
1.12 Vente de marchandises 80000 380000
10.12 Règlement de frais PTT 30000 350000
20.12 Virement 120000 470000
28.12 Frais de personnes 175000 295000
2 °) Compte à colonne séparée
512 Banque
Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit
1.12 Solde paraphent 300000 10.12 Règlement de frais PTT 30000
1.12 Vente de marchandises 80000 28.12 Frais de personnes 75000
20.12 Virement 120000 28.12
Solde débiteur 295000
500000 500000
C °) Fonctionnement des compartiments de bilan
1 °) Les compartiments d’actif de bilan
Ce sont les compartiments classe de la n°2 - 3 - 4 et 5
Classe la n°2 : immobilisations corporelles, incorporelles et financières
Classe la n°3 : Actions, marchandises …
Classe la n°4 : Créances sur les rangées
Classe la n°5 : Trésorerie
Tous ces compartiments d’actifs sont débités des augmentations et crédités de diminutions.
2 °) Les compartiments de passifs
Ce sont les compartiments classe de la 1-4 et 5
Les compartiments classe de la 1 : compartiments de capitaux
Les compartiments classe de la 4 : compartiments de rangées ayant l'ONU solde créditeur ex. : fournisseurs
Les compartiments classe de la 5 : compartiments de trésorerie
Les compartiments de passif sont crédités des augmentations et débités des diminutions mentionnant l'ONU découvert.
Actif Bilan Passif
D compte actifs C D compte passif C
+ - - +
( ' %
Solde débiteur Solde créditeur
3 °) Règles de classement des compartiments de bilan
Les compartiments d’actif du bilan sont classés dans l’ordre de liquidités croissants (plus liquide est caisse la donc c’est dernier). Frais d’établissement est moins liquide donc il est placé en haut.
Les compartiments de passif du bilan sont classés pair ordre d’exigibilité croissante [la dette la moins exigible : capital (durée rivalise de 99 ans) la plus est exigible découvert bancaire].
D °) Principes partie de la double
Principe un été inventé en 1494 pair Lucas Pacioli en remplacement de la partie simple, principe implique que verse toute opération comptable deux des compartiments au moins doivent être mouvementés. L’un doit être débité, l’autre doit être crédité versent même la somme de manière à l'assureur l’équilibre ressources = emploi ou débit = crédit
O (origine) = ressources = crédit = passif
D (destination) = emploi = débit = actif
Exemple 1 :
15 janvier n, une entreprise achète l'ONU ordinateur le pair chèque versent 1250 €.
Exemple 2 :
20 janvier n, une entreprise vendent des marchandises versent 3000 €, 2/3 sont réglés en espèce et reste dans 30 jours.
Débit 512 banque Crédit Débit 2183 Matériel de bureau et informatique Crédit
1250 1250
D 707 Vente de marchandise C D 530 Caisse C D 411 Clients C
3000 2000 1000
Chapitre 4 : Analysez du compte de résultat
La Section 1 : Présentation du compte de résultat
Un °) Définition
Compte de résultat est le document d'ONU de synthèse qui regroupe au fils débit, l’ensemble des charge supportées au cours de l'exercice (compte classe de la 6) et le fils à crédit l’ensemble des produits enregistrés au cours de l'exercice (classe n°7).
Résultat de l'exercice est obtenu pair différence entre l’ensemble des produits et l’ensemble des charges. L'ONU résultat supérieur à 0 ONU représente bénéfice et l'ONU résultat inférieur à 0 représente une perte.
Achat de matières premières, fournitures
Variations d'actions = > 2
Achats exsternes
Impôts et impôts
Frais de personnaux 1-2 = résultat
Intérêts
Amortissements
Dispositions
Autres charges
Conduits + autres produits = > 1
B °) Structurent du compte de résultat
Versez une meilleure l'information et une meilleure analyse de gestion, les des charges et les produits sont classés la nature de pair, de façon logique de telle manière qu’il soit possible de suivre processus de leur répartition jusqu’au calcul du bénéfice période de la.
Les différentes rubriques de ce compte sont classées entre 3 niveaux d’analyse :
1 niveau d’exploitation
1 financier niveau
1 niveau exceptionnel
Charges Produits
Charge d’exploitation-62 Achat de matières 1ère, marchandises-63 Variation d'Actions de matières 1ère, marchandises.-64 Autres achats et des exsternes de charges-65 Impôts et des impôts-66 Frais du personnel-67 Dotation aux amortissements et des dispositions aux-68 charges d'Autres de gestion Chargent financières-69 intérêts des emprunts Chargent exceptionnelles-70 sur opérations de gestion (excepté : amende)-71 Sur opération du BÉNÉFICE de capital Produits d’exploitation-72 Vente de marchandise-73 Production vendue-74 Production immobilisée-75 Production stockée-76 Autres produits Produits des financiers-77 Dividendes-78 Intérêts de prêts Produits exceptionnels-79 Sur opération de gestion-80 Sur opérations du capital PERTE
Les charge et produits d’exploitation contribuent à l'activité normale et courante de l'entreprise liée au le cycle d’exploitation indépendamment de sa politique financière et des éléments à caractère exceptionnel.
Les charge et des financiers produits regroupent l’ensemble des éléments qui sanctionnent les choix de financement effectués le pair l’entreprise.
Les charge et produits exceptionnels regroupent les éléments non répétitifs qui ne s’inscrivent la primauté dans cadre de l'activité normale et courante de l'entreprise. Excepté : Amende et pénalités
Résultat d’exploitation = Produit d’exploitation - charge d’exploitation
Résultat le financier = Produits des financiers - charge financières
Résultat exceptionnel = Produit exceptionnel - charge exceptionnelles
Résultat global = Résultat d’exploitation + Résultat financier + Résultat exceptionnel
C °) Fonctionnement des compartiments de gestion
Les compartiments classe de la 6 et 7 que l'on retrouve dans compte de résultat sont aussi appelés compartiments de gestion. De manière globale classe de la 6 représentent les emplois définitifs et sont débités des augmentations et crédités des diminutions.
Les compartiments classe de la 7 représentent les ressources définitives, ils sont crédités des augmentations et débités des diminutions.
Charge classe 6 Produits classe 7
D Chargent C D Produits C
+ Et - (-' + %
Les compartiments de produits fonctionnent exactement comme les compartiments de passif.
D °) Demande
Au cours d’un exercice comptable une entreprise un réalisé les opérations suivantes :
Achat de marchandises pair chèque : 460000 €
Achat de matières premières et pair fournitures chèque : 20000 €
Règlement en espèce des frais d’entretien : 8000 €
Règlement pair chèque des frais postaux : 12000 €
Règlement des services bancaires : 4000 €
Règlement des impôts divers et impôts : 21000 €
Règlement pair chèque des frais de personnel : 100000 €
Règlement pair chèque des frais de sécurité sociale : 40000 €
Règlement des intérêts des emprunts : 16000 €
Vente de marchandise au comptant : 900000 €
Encaissement de produits financiers : 12000 €
Escompte obtenu : 6000 €
Présenter compte de résultat
Charges Produits
CHARGE D’EXPLOITATION Achat de matières 1ère Autre charge des exsternes - Achat matières 1ère - Entretien - Frais postaux - les Services bancaires Impôts et des impôts Frais le personnel Chargent sociales CHARGE des Financiers Intérêts Charge le BÉNÉFICE exceptionnelles 460000 20000 8000 12000 4000 21000 100000 40000 16000 - 237000 PRODUITS D’EXPLOITATION Vente de marchandise PRODUITS des FINANCIERS - Intérêts - Escompte PRODUITS EXCEPTIONNELS 900000 12000 6000 918000
RE = PE - CE
RE = 918000 - (460000 + 20000 + 8000 + 12000 + 4000 + 21000 + 100000 + 40000)
Résultat financier
RFI = PF - CF
RFI = 18000 - 16000
RFI = 2000
Résultat exceptionnel
Rexc = Pexc - Cexc
Rexc = 0
Revenu Global
RG = RE + RFI + Rexc
RG = 235000 + 2000 + 0
RG = 237000
La Section 2 : principe de l'inventaire intermittent
L’art 123-12 code de du du Commerce impose aux entreprises de faire l'ONU inventaire le pair un .
Très peu d’entreprises ont les moyens de connaître en permanence montant de leur réserve et aussi montant des marchandises achetées et vendues à la financier de chaque journée comptable.
Versez contourner cette difficulté, les entreprises utilisent méthode la dite «de l'inventaire intermittent» où les achats ne sont la primauté enregistrés dans les des compartiments des actions mais dans les des compartiments chargent de .
Les actions sont évalués et Pris en compte uniquement en début et en financier de période comptable. Connaissance la du réserve d’exercice en financier est imposée pair l’article 123-12 Code de du de Commerce qui remplace l’article 8 de l'ancien Code de Commerce.
Méthode la de l'inventaire la variation la implique intermittente de la réserve qui consiste à faire disparaître d’année en financier réserve paraphe et à faire apparaître finale de réserve.
L’intérêt de l'inventaire est intermittent de déterminer coût d’achat des matières premières utilisées où coût d’achat des marchandises vendues ou bis production la stockée de l'exercice.
Variation de réserve de matières 1ère et marchandises = SI (Réserve Initial) - SF (Finale de Réserve)
Coût d’achat des marchandises vendues = SI (classe 3) + Achats période de la (Classe 6) - SF
= Achats période de la ± variation de réserve (peut être positif comme négatif).
Variation du réserve produits finis = SF (Finale de Réserve) - SI (Réserve Initial)
Si variation la > 0 (positif) = déstockage
Si variation la < 0 = Stockage (sur un vendu moins que ce qu’on un acheté, sur un mis reste en magasin)
Exemple :
Une entreprise en début d’exercice à la réserve d'ONU paraphent de 100000 €.
En cours d’exercice elle achète des marchandises versent 285000 €
D’année En financier l’inventaire mentionne finale de réserve d'ONU de 80000 €
SI = 100000
Achats = 285000
SF = 80000
1ère opération : annulation la réserve paraphent SI
Débit 370 Réserve de marchandises Crédit
100000 100000
Débit 6037 Variation d'actions (classe 6 doit tjrs avoir l'ONU solde débiteur) Crédit
100000 80000 SD = 20000 (solde débiteur)
2ème opération constatation du finale de réserve
Débit 370 réserve de marchandises Crédit
80000
Coût d’achat des marchandises vendues = achat = 285000 + variation de réserve (20000 : destockage, bon sens avons vendu plus que ce que l'on un acheté) = 305000 €
Chapitre 5 : l’organisation comptable
Introduction : l’organisation comptable décrit les contraintes tenue de la comptabilité de la conduisant à établir les documents de synthèse nécessaires à production la du l'information financière.
Les étapes de cette organisation sont :
Collecte et interprétation des pièces justificatives (le bulletin de paye, factures, souches de chèque, projettent d’amortissement)
Enregistrement des opérations dans le document légal d'ONU obligatoire appelé livre journal
Annoncez des opérations du le journal dans le document appelé d'ONU grand livre
Etablissement équilibre de la des compartiments avant inventaire à partir du grand livre
Réalisation des opérations d’inventaire ou opérations d’exercice de financier
Etablissement équilibre de la après inventaire
Etablissement des documents de synthèse (bilan, compte de résultat, annexe) à partir équilibre de la après inventaire.
Pièces comptables = > flux
Ê ê ê ê ê ê ê
Journal = > douleurs quotidien
Êêê
Grand livre
Êêêêê
Équilibrez avant inventaire = > des Douleurs périodique
Êêêêêêêêêêê
Opération d’inventaire
Êêêêêêêêêê
Équilibrez après inventaire (d’exercice financier 1 fois/un )
= > bilan
= > compte de résultat
= > annexes
La Section 1 : journal
Journal est le document légal où d'ONU sont enregistrés pair ordre chronologique sans blancs ni ratures les opérations de l'entreprise décrites dans les pièces justificatives.
Vantez les mérites d'enregistrement dans journal livre doit comporter les des informations suivantes :
Date la de l'opération
L’intitulé des compartiments débités ou crédités ainsi que leur numéro
Libellé de l'opération
Montant de l'opération
N ° de compte porté au débit n ° du compte porte au crédit Libellé Date de Nature Libellé Opération Mt (montant) Mt
Excepté : 20 décembre n une entreprise vend des marchandises à l'ONU de ses les clients versent 25000 €, ce dernier règle le pair de 5000 $ chèque et reste à crédit.
En terme d’emplois ressources
C = > R : vente de marchandises 25000
D = > E : Banque : 5000
Crédit : 20000
D 512411 C 711 Client Banque X 20-12 n Vente de marchandises Facture n °. 5000 20000 25000
Journal est l'ONU moyen de preuve devant les juridictions et de ce fait doit être conservé dans l’entreprise verse une période au moins égale à 10 ans.
La Section 2 : grand livre
Grand livre est document d'ONU comptable obligatoire qui regroupe tous les compartiments de l'entreprise, il est tenu pair rapport simple des opérations du journal dans les compartiments concernés.
Il se présente généralement des sous forme de fichier avec une fiche versent chaque compte.
512 Banque 411 Clients 707 Vente de marchandises
5000 20000 25000
La Section 3 Équilibre La
Un °) généralités
L'équilibre la des des compartiments est le document d'ONU qui reprend au moment d'ONU donné l’ensemble des des compartiments ouverts le pair l’entreprise et classés dans l’ordre du projette comptable et mentionnant verse chacun d’eux les des informations suivantes :
Numéro de compte
Intitulé du compte
Total des sommes portées au débit et au crédit
Solde débiteur ou créditeur
N ° compartiments Libellé des compartiments Mouvement des soldes Soldes
Débit Crédit Solde débiteur Solde créditeur
…….
411 Client 20000 20000
512 Banque 5000 5000
. …..
707 Vente de marchandise 25000 25000
Totaux TD TC TSD TSC
N.B. : Total débit (TD) tjrs = Total crédit (TC) Total Solde Débiteur (TSD) tjrs = Total solde créditeur (TSC)
En financier de période d’établissement équilibre de la, total des sommes portées au débit doit être égal au solde porté au crédit : TSD doit être = TSC
B °) Utilité équilibre de la
1 °) instrument d'équilibre La de contrôle
Équilibre la permet de vérifier 3 égalités :
Total des sommes débitées = Total des sommes créditées
C’est respect du principe partie de la double
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
Total des mouvements du journal = total des mouvements équilibre de la
2 °) équilibre La : instrument d’analyse
Elle permet de suivre fréquemment situation la des compartiments de l'entreprise.
Ex. : solde débiteur du compte banque indique montant des avoirs à banque la.
Solde du compte débiteur d’achat de marchandises renseigne sur total des achats période de la
Solde créditeur du compte fournisseur indique montant des dettes de l'entreprise vis-à-vis de ses fournisseurs
01.01.n, les compartiments patrimoniaux société de la X sont les suivants :
1 °) Matériel transporte de : 45800 €
2 °) Mobilier de bureau : 12520 €
3 °) Réserve de marchandises : 58650 €
4 °) Clients (compte créances clients / vente de marchandises) : 19740 €
5 °) Banque solde débiteur : 25300 €
6 °) Caisse : 220 €
7 °) Fournisseur : 42100 €
Au cour de cette période, les opérations suivantes ont été réalisées :
Achat de marchandises au comptant pair chèque : 8640 €
Achat de marchandises à crédit : 7420 €
Vente de marchandises en espèce : 9560 €
Vente de marchandises à crédit : 15210 €
Vente de marchandises pair chèque : 3820 €
Enregistrement et règlement taxer de la professionnelle pair chèque : 1650 €
Règlement des salaires pair chèque : 3720 €
Règlement des frais de documentation en espèce : 1780 €
Règlement de réserve en magasin au 31. 12. N : 61720 €
Présenter bilan au 1er janvier n
Enregistrer les opérations au journal
Présenter grand livre
Etablir équilibre la au 31.12.n
Déterminer coût d’achat des marchandises vendues
Présenter bilan et compte de résultat au 31.12.n
1 °) Bilan d’ouverture au 01.01.n
Actif bilan Passif
Actif immobilisé Matériel transportent de Mobilier du bureau Actif circulant la Réserve de marchandises des Clients Banque Caisse 45800 12520 58650 19740 25300 220 Capitaux Propres le Capital Dettes Fournisseurs (dettes) 120130 42100
162230 162230
2 °) Analyse - Emplois / ressources
1 °) R : Banque : 8640
E: Achat de marchandises : 8640
2 °) R : Fournisseur (dette) : 7420
E: Achat de marchandises : 7420
3 °) R : Vente de marchandises en espèce : 9560
E: Caisse : 9560
4 °) R : Vente marchandises pair chèque : 3820
E: Banque : 3820
5 °) R : Vente de marchandises à crédit : 15210
E: Créance clients : 15210
6 °) R : Banque : 1650
E: Taxe professionnelle : 1650
7 °) R : banque : 3720
E: Salaire : 3720
8 °) R : Caisse : 1780
E: Documentation : 1780
9 °) difficile de déterminer quel est l’emploi et quelle est ressource la donc sur laisse de côté
3 °) Journal
D 607 63511 641618 6037 370 C 512 6037 Achat de marchandises Achat de marchandises Caisse Banque Clients Taxe professionnelle Salaire Documentat ° Variation (diverse) de Réserve de réserve ý‚ ƒ „… † ‡ ˆ ‰ Š Banque Fournisseur Vente de marchandises Vente de marchandises Vente de marchandises Banque Banque Caisse Réserve de marchandises Variation de réserve 8640 7420 9560 3820 15210 1650 3720 1780 58650 61720 8640 7420 9560 3820 15210 1650 3720 1780 58650 61720
3 °) grand livre
Voici tous les compartiments que l'on doit présenter Si sur ouvre grand livre
Débit 101 Capital Crédit
120130
Débit 2182 Matériel Crédit
45800
Débit 2183 Mobilier Crédit
12520
Débit 370 Réserve de marchandises Crédit
58650 61720 58650
Débit 401 Fournisseur Crédit
42100 7420
Débit 411 Client Crédit
19740 15210
Débit 512 Banque Crédit
25300 3820 8640 1650
Débit 530 Caisse Crédit
220 9560
Sur reprend ensuite journal versent ouvrir de nouveaux des compartiments
Débit 6037 Variation d'actions Crédit
58650 61720
Débit 607 Achat de marchandises Crédit
8640 7420
Débit 618 Documentation Crédit
1780
Débit 63511 Taxe professionnelle Crédit
1650
Débit 641 Salaire Crédit
3720
Débit 707 Vente de marchandises Crédit
9560 3820 15210
4 °) Équilibre
N ° compartiments Libellé des compartiments Mouvement des soldes Soldes
Débit Crédit Solde débiteur Solde créditeur
101 Capital 120130 120130
Bilan 2182 Matériel transportent de 45800 45800
Classe 2183 Mobilier 12520 12520
1 à 5370 Réserve de marchandises 120370 58650 61720
401 Fournisseurs 49520 49520
411 Clients 34950 34950
512 Banques 29120 14010 15110
530 Caisse 9780 1780 8000
6037 Variation de réserve 58650 61720 3070
Compte 607 Achat de marchandises 16060 16060
De 618 Documentation 1780 1780
Résultat 63511 Taxe professionnelle 1650 1650
Cl 6 à 7641 Salaires 3720 3720
707 Vente de marchandises 28590 28590
334400 334400 201310 201310
Détermination du coût d’achat des marchandises vendues
SI = Réserve SF Initial = Finale de Réserve
SI+achats - SF = coût d’achat des marchandises
= Achats ± variation de réserve
= 16060 - 3070
= 12990 = coût d’achat des marchandises vendues
N.B. L'ONU compte classe de la 6 doit toujours être débiteur
Actif bilan Passif
Actif immobilisé Matériel transportent de Mobilier du bureau Actif circulant la Réserve de marchandises des Clients Banque Caisse 45800 12520 61720 34950 15110 8000 Capitaux Propres le Capital Résultat Dettes Fournisseurs (dettes) 120130 49520
178100 178100
Résultat versent bilan :
Total de l'actif = 178100
Total du passif = 169650
Résultat = 8450
5 °) Compte de résultat
Charges Produits
Charge d’exploitation Achat de marchandises la Variation de la Documentation de réserve Taxe professionnelle Salaire Résultat 16060 (3070) 1780 1650 3720 8450 Produits d’exploitation Vente de marchandises 28590
28590 28590
Chapitre 6 : les opérations d’achat-vente
La Section 1 : facturation la
Un °) Définition
Facture la est l'ONU écrit dressé l'ONU de pair commerçant constatant les conditionne auxquelles il un vendu des biens ou des des services et notamment montant que client DOIT au fournisseur.
La mention la "DOIT" la figure fait en face à dénomination de la du le client, c’est pourquoi ce le type de facture est souvent appelé «facture de Doit» ou «facture ordinaire».
Certains évènements comme les des retours de marchandises ou une remise causent en du prix de vente la partie de la du le client entraîne l’établissement d’un autre le type de facture qui l'aura verse effet de réduire montant facturé initialement au le client : il s’agit FACTURE de la D’AVOIR.
B °) Les éléments facture de la
Une facture comprend généralement
Dans l’en tête
Les renseignements juridiques (dénomination, adresse du siège social, forme juridique etc …)
N ° d’identification de l'entreprise (RCS)
Nom et adresse du client
Date de facturation
Dans corps facture de la
Désignation des biens ou services vendus
Prix et quantité
Montant des réductions
TVA la
Les autres frais accessoires
Les conditionne de paiement
Filet montant à payeur TTC
La Section 2 : Saisie des opérations ordinaires
Un °) Traitement comptable d’une facture de "DOIT"
L’enregistrement comptable d’une facture de "DOIT" entraîne l’utilisation de 3 catégories de compartiments :
1ère catégorie : les compartiments de gestion
Ils enregistrent montant de l'impôts hors commerciaux nets. Chez l’acheteur montant des achats est enregistré versent au commercial net montant débit du compte chargent d'appartenant à rubrique la «60 achats».
Versez vendeur, les décharge sont enregistrées versent montant du des impôts hors commerciaux nets au crédit des des compartiments de produit appartenant à rubrique la «70 vente».
N.B. 7 = encaissement
6 = décaissement
2ème catégorie : compartiments de TVA
Ils enregistrent dette la (créance) de TVA envers l’Etat. Chez l’acheteur, TVA la étant récupérable, elle est enregistrée au débit du compte des créances sur l’Etat.
44566 TVA déductible sur biens et services
44562 TVA déductible sur immobilisation
Chez vendeur, TVA la facturée au client est une dette envers l’Etat enregistrée au crédit du compte :
44571 TVA collectée
3ème catégorie les compartiments de trésorerie ou de rangées
Ils enregistrent montant à payeur TTC pair client au fournisseur. Chez l’acheteur cette somme est portée au crédit des compartiments : 512 banque
530 Caisse
514 CCP versent les règlements comptants
Au compte 401 versent les règlements à crédit (dette fournisseur)
403 (fournisseurs, effets au payeur) versent les règlements le pair effets du commerce.
Chez vendeur, montant TTC est débité dans les compartiments :
512 banque, 530 caisse 514 CCP versent les règlements effectués au comptant
411 clients versent les décharge à crédit
413 clients effets à recevoir versent les règlements le pair effets du commerce
B °) Structurent d’une facture de "DOIT" et le mode de calcul
Ets Y "DOIT" Client X
06.11.03 (date de facturation)
Désignation Quantité Prix Unitaire Montant
Marchandise un Marchandise B Montant Brut Remise 1 : total de Sous de 5 % 1 Remise 2 : Escompte commercial Net de 10 % : financier Net de 1 % TVA 19,6 Transport Emballages Filet à payeur TTC 200 75100400 20000 30000 50000-2500 47500-4750 42750-427,50 42322,50 8295,21 200100 50917,71
Les réductions lorsqu’elle sont portées sur facture la de "DOIT" se calculent successivement :
Est commercial net obtenu après déduction des réductions commerciales.
L’escompte de règlement est calculé sur filet commercial.
TVA la est calculée sur prix au pair de payeur client verse rentrer en la possession marchandise de la.
Filet au payeur TTC est montant à régler le pair client et comprend éventuellement, les frais transporte de, les emballages consignés, TVA la, financier net ou commercial.
La Section 3 : Les réductions
Un °) Définition
Il existe deux catégories de réductions : les réductions commerciales et financières.
1 °) Les réductions commerciales
Elles sont au nombre de 3
Les rabais : ce sont des réductions pratiquées exceptionnellement sur prix de vente préalablement convenu versent tenir compte d’un défaut de qualité ou de conformité des objets achetés ou d’un retardent livraison la dans.
Les remises : ce sont des réductions pratiquées habituellement sur prix courant de vente en considération de l'importance des marchandises achetées et calculées généralement demande de pair d’un pourcentage sur prix courant.
Les ristournes : ce sont les réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations faites avec l'ONU même pendant de rangées une période déterminée.
2 °) Les réductions financières
Elles sont appelées escomptes de règlement. Ce sont des réductions de prix accordées au client qui règlent leur facture avant date la d’échéance convenue.
B °) Comptabilisation facture de la de "DOIT"
Lors de l'enregistrement comptable sur peut envisager 2 cas figurez de :
1er cas les réductions sont inscrites sur facture la de "DOIT"
2ème cas les réductions sont accordées hors facture.
1 °) Réductions portées sur facture la de "DOIT"
Un °) Les réductions commerciales
Lorsqu’elles sont portées sur facture la «de DOIT, elle ne sont primauté enregistrées dans l'ONU compte spécifique, seul montant de l'est commercial net enregistré dans les compartiments :
601 ou 607 chez l’acheteur
701 ou 707 chez vendeur.
B °) Les réductions financières
L’escompte de règlement est comptabilisé comme chargent financière chez vendeur et enregistrée au compte 655 (escompte accordé)
Chez client, l’escompte est enregistré au crédit du compte 765 escompte obtenu comme produit financier.
TVA la est enregistrée chez vendeur au crédit du compte 44571 TVA collectée.
TVA la est enregistrée chez l’acheteur au débit du compte 44566 ou 44562 TVA déductible.
Les frais d’emballage sont comptabilisés chez l’acheteur dans compte 4096 (débit fournisseur emballages à rendre) chez vendeur ces frais sont comptabilisés au crédit du compte 4196 (clients emballages consignés).
Les frais transporte de s'ils sont considérés comme des frais "Débours" ils sont enregistrés chez vendeur au crédit du compte 624; chez l’acheteur au débit du compte 624 transport.
Chez Y
D 411655 C 707624 4196 44571 Client X Escompte accordé Vente de marchandises Port (client) Emballage consigné TVA collectée 06-11-03 50917,71 427,50 427,50 200100 8295,21
Chez X
D 607624 4096 44566 C 401705 Achat de marchandises Port Fournisseurs d’emballage à rendre TVA déductible Fournisseurs Escompte obtenu 06-11-03 42750 200100 8295,21 50917,71 427,50
2 °) Réductions hors facture
Un °) Réductions commerciales
Ce sont des réductions établies postérieurement à facture la d’origine. Elles fonte l’objet d’un enregistrement particulier et apparaissent sur une facture d’avoir.
Chez client sur diminution la constate des achats d’où l’utilisation d’un compte classe de la n°6
Compte 609 Rabais - Remises - Ristournes (RRR) obtenues sur les achats que l'on crédite.
Chez fournisseur vendeur, la diminution la des décharge est constatée dans compte 709 rabais-ristournes-remises (RRR) que l'on débite.
Exemple : fournisseur Y accorde à client de fils X une ristourne de 2 % sur l'ONU chiffre d’affaire de 15000 €.
Ristourne 2 % x 15000 € 300 €
TVA 19,6 % x 300 = 58,80
Filet TTC 358,80
Chez Y
D 709 44571 C 411 RRR accordées TVA collectée Client X XX-XX-XX 300 58,80 358,80
Chez X
D 401 C 609 44566 Fournisseurs RRR obtenus TVA obtenue XX-XX-XX 358,80 300 58,80
B °) Réductions financières
L’acompte de règlement porte sur facture la d’avoir ou sur facture la de "doit" s’enregistre
Chez fournisseur au débit du compte 665 (escompte accordé)
Chez client au crédit du compte 765 (escompte obtenu)
Exemple : fournisseur Y accorde l'ONU escompte de règlement à client de fils X de 2 % sur une facture de 25000 €
Escompte de 2 % x 25000 € 500
TVA 19,6 % x 500 98
Filet TTC 598
Chez Y
D 665 44571 C 411 Escompte accordé TVA collectée Client X XX-XX-XX 500 98598
Chez X
D 401 C 765 44566 Fournisseurs Escompte obtenu TVA déductible XX-XX-XX 598500 98
La Section 4 : retour des marchandises
Il peut s’agir d’un revoyagent le total ou d’un revisite partiel des marchandises non conforme à commande la. Lorsque retour est total, facture la d’avoir correspondante reprend les mêmes éléments que facture la de "DOIT" initiale.
Lorsque retour est partiel, volume des marchandises retournées subit même traitement de taux de réduction commerciale et financière de taux de TVA qui figurait sur facture la de "DOIT" correspondante.
Exemple : client X retourne 30 novembre verse 24000 € de marchandises au fournisseur Y.
Facture d’avoir
Marchandises (A et B) 24000
Remise 1 : 5 % 1200
22800
Remise 2 : 10 % 2280
Filet 20520 commerciaux
Escompte 1 % 205,20
Financier net 20314,80
TVA 19,6 % 3981,70
Filet TTC 24296,50
Chez Y
D 707 44571 C 411665 Vente de marchandises TVA collectée Client X Escompte accordé XX-XX-XX 20520 3981,70 24296,50 205,20
Chez X
D 401765 C 607 44566 Fournisseur Y Escompte obtenu Achat de marchandises TVA déductible XX-XX-XX 24296,5 205,20 205,20 3981,70
Débit 607 Achat de marchandises Crédit
42750 20520 SD = 22230 (solde débiteur)
Débit 707 Vente de marchandises Crédit
20520 SC = 22230 (solde créditeur) 42750
Chapitre 7 : les règlements
La Section 1 : modalités de règlement
Un °) Règlements au comptant
Il existe 2 types de règlement au comptant :
- Les règlements au comptant stricts où l’opération commerciale et règlement sont simultanés.
Ces règlements peuvent s’effectuer pair des espèces prélevées dans caisse la et qui impliquent l’établissement d’une pièce de caisse justificatif. Compte caisse doit toujours présenter l'ONU solde débiteur. Ces règlements s’effectuent également pair chèque bancaire ou postal. Compte banque peut avoir l'ONU solde débiteur ou créditeur. Ces règlements peuvent s’effectuer pair des cartes de crédit.
- Les règlements au comptant d’usage
C’est l’habitude de régler les opérations commerciales à du financier la mois.
B °) Règlement à crédit
Ce tapent de règlement équivaut à accorder l'ONU délai de paiement et sur peut avoir :
- Des délais de paiement de date à date ou décompte se fait en nombre de jours exactes.
Exemple : Une entreprise achète des marchandises 9 2003 janvier règlement à 60 jours
Du 09-01-03 au 31-01-03 = 22 jours
Février = 28 jours
Mars = 10 jours
Lieu d'aura règlement 10-03-03
- Les délais de règlements de date à date du financier mois, les jours ne sont décomptés qu’à partir du financier de la mois de l'opération commerciale.
Exemple : achat de marchandises 9 2003 janvier : règlement à 60 du financiers jours mois
Février 28 jours
Mars 31 jours
Avril 1 jour
60 jours règlement 01-04-03
La Section 2 : Règlement pair effet de commerce
Un °) Définition
Les effets du commerce sont les moyens de règlement privilégiés verse les règlements à crédit
Sur distingue généralement 2 types d’effets de commerce :
1-lettre La changent de
Lettre la change d'ou traite est l'ONU titre le pair lequel une première personne appelée tireur donne l’ordre à une deuxième personne appelée tirée du payeur une somme déterminée (valeur nominale) à une certaine la date (échéance) au le bénéfice d’une 3ème personne : bénéficiaire.
Personnes du document intéresse 3 :
Tireur c’est celui qui rédige document
Tiré c’est débiteur
Bénéficiaire : c’est celui qui doit encaisser somme la portée sur traite la
Dans plupart la des cas tireur et bénéficiaire ne représentent qu’une seule et même personne.
Lettre la change de se distingue du chèque sur 2 points essentiels :
Dans cas du chèque tiré est obligatoirement une banque alors que dans cas lettre de la change de tiré est l'ONU commerçant.
Montant traite de la est à payable l’échéance alors que chèque est à payable vue.
Ces deux la fonte de distinctions lettre de la change de non seulement l'instrument d'ONU de paiement mais aussi l'instrument d'ONU de crédit.
2-cantonnement à ordre
C’est pair de document d'ONU lequel une personne appelée souscripteur s’engage à payeur une somme déterminée (nominal) à une certaine date (échéance) à une 2ème personne appelée bénéficiaire.
B °) Présentation lettre de la changent de
Références du tireur (raison sociale et adresse)
Contre cette lettre changent du payeur veuillez somme la indiquée ci-contre à l'ordre de : bénéficiaire)
Un (lieu de création) (date de création) Échéance (date de paiement) Montant (valeur nominale)
TAQUINEZ du tiré le Nom et adresse du tiré la Domiciliation (banque du tiré)
Acception ou aval (éventuellement pair une autre personne) Signature
C °) Création lettre de la changent de
Lettre la change d'est créée à l'initiative du fournisseur qui demande au client de fils de lui le payeur montant de sa créance le pair effet du commerce.
Exemple : 1er octobre n, fournisseur α vend des marchandises au le client β verse l'ONU montant HT de 12500 €.
5 octobre, il fatiguent le client de fils sur une traite qui revient 10 octobre avec la mention la acceptée à échéance du 30 décembre verse montant TTC facture de la.
Facture du 01.10. N = 12500 HT
Date de création = 10-10-N
Échéance = 30-12-N
Montant TTC = 12500 x 1,196 = 14950
Enregistrement de facture
Chez fournisseur
D 411 C 707 44571 Client Vente de marchandises TVA collectée 01-10-N 14950 12500 2450
Chez client
D 607 44566 C 401 Achat de marchandises TVA déduction Fournisseur 01-10-N 12500 2450 14950
Création traite de la
D 413 C 411 OREILLE de Client (effet à recevoir) Client 10-10-N 14950 14950
Acception traite de la
D 401 C 403 Fournisseurs Fournisseur EAP (effet à payeur) 10-10-N 14950 14950
La Section 3 : gestion de portefeuille des effets de commerce
Porteur d’un effet de commerce peut attendre l’échéance et présenter titre à l'encaissement. Il peut également remettre l’effet à l'escompte avant date la d’échéance.
Il peut transmettre à une autre personne en l’endossant au profitent de cette dernière.
Un °) effets remis à l'encaissement
26-12-N fournisseur a rerencontré l’effet de 14950 € à l'encaissement et 2-01-N+1 il reçoit du fils banquier l’avis d’encaissement mentionnant 15 € HT donne de pouvoir à d'encaissement.
Chez fournisseur
D 5113 512627 44566 C 413 5113 Effets à l'encaissement l'OREILLE de Client (effet à recevoir) Banque Entretiennent bancaire TVA donnent pouvoir à Effets à l'encaissement 26-12-N 02-01-N+1 14950 14932,06 15 2,94 14950 14950
Chez client
D 403 C 512 Frais à payeur Banques 02-01-N+1 14950 14950
B °) L’endossement de l'effet à l'ordre d’un rangées
Porteur d’un effet de commerce peut transmettre à l'un de ses créanciers avant date la d’échéance en vue de régler sa dette.
Dans ce cas il endosse l’effet au profitent de ce dernier.
Exemple : 15 novembre N bénéficiaire (fournisseur A) de l'effet de 14950 l’endosse au profitent du fils fournisseur (C) sur qui il un une dette de 15000 €. Solde est réglé pair chèque bancaire.
Chez fournisseur (A)
D 401 C 413512 Fournisseur (C) Client effets à recevoir Banque 15-11-N 15000 14950 50
Chez client (B)
15-11-N : aucune écriture
Chez fournisseur (C)
D 413512 C 411 Client effets à recevoir Banque Client (A) 15-11-N 14950 50 15000
C °) remise La de l'effet à l'escompte
Bénéficiaire d’un effet du commerce peut également se servir de celui-ci verse se procurer trésorerie de la avant la date la de l'échéance. Dans ce cas, il va négocier fils effet auprès de sa banque qui va lui acheter.
En contrepartie, banque la escompte l’effet en versant au bénéficiaire nominal diminué des agioes. Ceux-ci comprennent l'ONU intérêt appelé escompte qui commercial est rémunération la des frais avancés pair banque la et est fonction du nombre de jours qui séparent date la d’échéance date de la de négociation.
Date de création Date de négociation Date d’échéance
T0 t1 Période d’escompte (pendant laquelle sur calcule les intérêts) tN
Intérêts = VN x txi x (tN - t1)
360
VN = Valeur nominale
Txi = taux d’intérêt
TN = date d’échéance
N.B. : les mois ont une durée de 30 jours
Une donnent pouvoir à d'escompte qui rémunère prestation la entretient du pair assurée banque la elle est soumise à TVA la au taux normal.
Ces des agioes qui la charge d'une constitutive versent bénéficiaire doivent être enregistrés en distinguant les donne pouvoir à portées au compte 627 services bancaires et intérêts portés du compte 661 intérêts bancaires.
Filet montant porté en compte du bénéficiaire est obtenu pair différence la entre valeur la nominale et agioes les.
Excepté : 15 novembre fournisseur traite la escompte de 14950 €. 20 novembre il reçoit l’avis d’escompte mentionnant les intérêts au taux de 12,5 %, les donnent pouvoir à bancaires de 60 € HT.
VN = 14950
Période d’escompte : 45 jours
Txi = 12,5 % (taux d’intérêt)
I = 14950 x 0,125 x 45
360
I = 233,59
Commission : 60
TVA / donnent pouvoir = 19,6 / 60 = 11,76 = > (60x19,6)/100
Agioes = 233,59 + 60 + 11,76 = 305,35
Chez fournisseur (A)
D 5114 512627661 44566 C 413 5114 Effets à l'escompte l'OREILLE de Client (effet à recevoir) Banque Entretiennent bancaire Intérêts TVA donnent pouvoir à Effets à l'encaissement 15-11-N 20-11-N 14950 14644,65 60 233,59 11,76 14950 14950
La Section 4 : difficultés de recouvrement des effets de commerce
Tiré peut éprouver des difficultés de paiement de sa dette à l'échéance.
Deux situations sont envisageables :
Il ne peut payeur sa dette à l'échéance et le rapport à l'échéance d'ONU demande; sur parle de renouvellement des effets de commerce.
Il n’a la primauté de liquidités et sa banque refusent du payeur l’effet, il s’agit d’effet impayé.
Un °) Renouvellement d’effet de commerce
Il intervient lorsque tiré prévient bénéficiaire de ses difficultés à honorer ses des engagements à l'échéance, il lui demande à cet effet le rapport d'échéance d'ONU qui l'aura versent effet l’annulation première de la traite et création la d’une seconde traite avec verse le nominal nominal première de la traite majoré des intérêts retarde de calculés sur période la que sépare la date la d’échéance de la 2ème traite la date de la d’échéance de la 1ère.
Exemple : 27 décembre N client C prévient fournisseur à qui il ne peut honorer traite la de 14950 € à l'échéance du 30-12-N.
Il demande le rapport d'échéance d'ONU au 30-01-N+1 qui lui est accepté avec intérêts à 14 %
Intérêts = 14950 x 0,14 x 30 = 174,42
360
Valeur nouvelle de la traite = 14950 + 174,42 = 15124,42
Chez fournisseur (A)
D 411413 C 413763411 OREILLE de Client de Client B (effet à recevoir) Annulation 1ère traite OREILLE de Client Revenu des créances Client B Création 2ème traite 27-12-N Dito (même date) 14950 15124,42 14950 174,42 14950
Chez client (B)
D 403401661 C 401403 Fournisseur EAP Fournisseur Fournisseur (A) Intérêts Fournisseur EAP 27-12-N Dito (même date) 14950 14950 174,42 14950 15124,43
B °) L’effet impayé
L’effet est impayé lorsque bénéficiaire reçoit l'ONU Avis d’impayé de sa banque lui montrant défaillance la du tiré. Banquier lui prélèvera des frais de réavion à réaction de l'effet de commerce. Bénéficiaire se tournera vers tiré verse lui signifier réavion à réaction. Cette opération se termine généralement le pair création la d’une 2ème traite à échéance plus lointaine avec verse le nominal, nominal de la 1ère traite majoré des frais du réavion à réaction et des intérêts calculés sur période la qui sépare la 2ème échéance de la 1ère.
28-12-N fournisseur l’effet rerencontré à l'encaissement au fils banquier et 30-01 il reçoit du fils banquier l'ONU Avis d’impayé avec des frais verse l'ONU montant de 75 €.
10 janvier il fatiguent sur client B une nouvelle traite à échéance du 15 février N + 1
Intérêts = 14950 x 0,14 x 45 (jours) = 261,63
360
Frais d’impayé = 75
261,63 + 75 = 336,63
Valeur nouvelle de la traite = 14950 + 336,63 = 15286,63
Chez fournisseur (A)
D 627411413 C 512 Frais bancaires le Client d'OREILLE de Client d'OREILLE de Client de Client de Banque (B) Revenu des créances Transferts chargent de 03-01-N+1 10-01-N+1 Dito 75 14950 15286,63 75 14950 14950 261,63 75
Chez client (B)
D 403 C 401403 Fournisseur EAP Fournisseur Fournisseur (A) Intérêts Entretiennent bancaire Fournisseur EAP 10-01-N+1 Dito (même la date) 14950 14950 261,63 75 14950 15124,43
Chapitre 8 : TVA
Définition : TVA la ou Taxe sur Valeur la Ajoutée est l'ONU impôt pair supporté indirect consommateur mais collecté pair les entreprises qui jouent rôle d’intermédiaire.
La Section 1 : Les différents taux de TVA
Depuis 1er septembre 1995 il existe en la France 2 taux de TVA : taux normal de 19,6 et taux réduit de 5,5. S’applique normal taux à vante les mérites des activités sauf des cellules qui sont exonérées ou soumises à l'ONU autre taux c’est taux qui s'applique le pair défaut.
Taux réduit s’applique aux produits de 1ère nécessité, aux produits de consommation courante notamment boisson non alcoolisées, produits alimentaires, livres, produits d’origine agricole, pêche de la et la pisciculture de la n’ayant la primauté subit de transformations, des transports de voyageurs, appareils verse handicapés.
Loi la distribue de certaines opérations le participant dans champions TVA de la : les exportations
Les professions médicales
Les professions paramédicales
Les assurances
L’enseignement
Certaines opérations immobilières
Marge la de ces 2 taux, il existe l'ONU taux particulier dit réduit superbe de 2,1 % qui s'applique aux médicaments remboursés pair sécurité la sociale, aux produits sanguins et publications aux périodiques de presse.
Section II : Exigibilité et droit à déduction
Sur les biens meubles corporels, TVA la devient exigible (possibilité verse public trésor d’en obtenir paiement) dès lors que bien un été livré au le client.
Cette la date transmettent le moment au où sur plan comptable l’opération est inscrite au débit du compte le client d’où l’expression TVA sur les débits. En comptabilité, délivrance la ou livraison étant matérialisée pair facture la, c’est date la de facturation qui est retenue. Versez les prestations entretiennent de TVA la est lors exigible de l'encaissement, cependant les prestataires des services peuvent opter versent système d’exigibilité selon les débits.
Tous les biens et des services acquis versent les biens de l'exploitation ouvrent droit à déduction à conditionnent que :
La figure de TVA la sur facture la d’achat (conditionne de forme)
Que ses biens ou ses des services soient utilisés versent réalisation la d’une opération imposable (la condition aimant de )
TVA collectée
- TVA déductible
TVA à décaisser (TVA à mécanisme de renversement de marche au trésor public)
Section III : traitement comptable
Un °) Calcul TVA de la
Les déclarations de TVA sont souvent mensuelles; à la financier de chaque mois, TVA la du mois à payeur au trésor public entre 15 et 24 du mois suivant est calculée.
Calcul TVA de la entraîne sur plan comptable l'ONU enregistrement appelé centralisation.
Détermination la TVA de la à payeur à la financier de chaque mois résulte formule de la suivante :
TVA collectée sur biens et services
- TVA déductible sur immobilisation
- TVA déductible sur biens et services
= TVA à décaisser
Si TVA la déductible excède TVA la collectée, il apparaît l'ONU crédit de TVA récupérable le pair annonce sur les déclarations des mois suivants ou des sous certaines le pair de conditions remboursement
Si d’année en financier au 31/12/n sur une ONU crédit supérieur à 150 € l’entreprise peut demander remboursement au trésor public.
Si somme la est inférieure à somme la de 150 $ est reportée en n+1.
Si à l'intérieur d’un trimestre les 3 déclarations montrent l'ONU crédit de TVA.
Si crédit est supérieur à 750 € sur peut exiger remboursement du montant du crédit de TVA.
Exemple : Au cours du mois de décembre, une entreprise 25000 € collecté de TVA. Dans compte TVA déductible sur immobilisations; représentez une somme de 5000 €; et 10000 € dans TVA déductible / biens et services.
TVA collectée = 25000
TVA déductible / immobilisations = - 5000
TVA déductible sur biens et services = - 10000
TVA à décaisser = 10000 (règlement entre 15 et 24 janvier N+1
En réalité TVA la est calculée sur valeur la ajoutée créée pair les entreprises sur plan économique :
VA = CA (chiffre d’affaire) - CI (consommation intermédiaire)
Somme la des VAjoutées donne sur plan macroéconomique produit intérieur brut.
Exemple : une entreprise achète des meubles à 85000 € et les revendent 115000 € à
Valeur Ajoutée 115000 - 85000 = 30000
TVA = 30000 x 19,6 = 5880
TVA collectée = 115000 x 19,6 = 22540
TVA déductible = 85000 x 19,6 = 16660
22540 - 16660 = 5880
Selon régime sur peut utiliser les imprimés CA3 (réel normal) ou CA12 (simplifié).
B °) Comptabilisation
Au moment de l'enregistrement facture de la d’achat, TVA la est considéré comme une créance sur l’Etat, TVA la sur les factures de vente est considérée comme une dette envers l’Etat.
Tous les mois TVA la déductible et collectée du mois sont soldés en contrepartie du compte 455 état TVA à décaisser.
Cette centralisation fait apparaître au bilan de l'entreprise TVA la à décaisser inscrite au passif du bilan ou créance la TVA inscrite à l'actif du bilan.
Une entreprise un réalisé les opérations suivantes au cours du mois de novembre n.
Le 2 novembre. Achat de marchandises 3000000
Le 5 novembre. Achat de marchandises 1500000
Le 10 novembre. Achat de services extérieurs 10000
Le 15 novembre. Achat d’immobilisations 200000
TVA collectée : 3000000 de x 19,6 = 588000
TVA déductible sur immobilisations : 200000 x 19,6 = 39200
TVA déductible / biens et services (1500000 + 10000) x 19,6 = 295960
TVA à décaisser 588000 - 39200 - 295960 = 252840
Ecritures
D 44571 4455 C 44562 44566 4455 512 TVA collectée TVA déductible (immobilis). TVA déductible (bis et serv) TVA à décaisser Etat TVA de la à décaisser Banque Règlement 31-11-N 20-12-N 588000 252840 39200 295960 252840 252840
Chapitre 9 : les amortissements
La Section 1 : généralités
L’amortissement est constatation la comptable dépréciation de la des immobilisations résultant de l'usage, du progrès technique dont les effets sont irréversibles.
Les principaux biens amortissables sont les constructions
Les techniques d'installations
Matériel et outillage industriels
Matériel transportent de
Matériel et mobilier de bureau
Brevet et frais d’établissement
Ne sont primauté amortissables
Terrains,
Fonds de commerce
Droits au caution
Immobilisations en cours et immobilisations financières
Sur plan comptable la base la retenue versent les amortissements est coût d’acquisition du bien ou coût de la production.
Coût d’acquisition comprend prix d’achat HT de l'immobilisation majoré des frais transporte de HT, des droits de douane, des frais du montage et d’installation.
Coût de la production comprend les matières 1ères consommées, les des charges adresse de la fabrication, les charge indirectes de la fabrication.
Remarque : les véhicules de tourisme sont amortis sur montant TTC et l'ONU sur plafond = à 18300 €
Section II : Méthode d’amortissement
Il existe 2 méthodes d’amortissement :
L’amortissement linéaire
L’amortissement dégressif
Cependant CGI prévoit des amortissements exceptionnels ou dérogatoires.
Un °) Amortissements linéaires ou constants
Ils à cohérent établir uniformément valeur la de l'immobilisation sur durée la normale d’utilisation
1 °) Taux d’amortissement et anuité d’amortissement
Soit D durée la d’utilisation du bien
Un l'anuité d’amortissement
T taux d’amortissement
Taux d’amortissement = T =
L’anuité d’amortissement du bien : un = Vo ÷ D
= VO x T
100
Avec Vo valeur la d’origine du bien évaluée au coût d’acquisition (prix d’achat + frais transportent de + le montage.).
Demande
Soit l'ONU bien acquis 1er janvier N (Matériel industriel) versent l'ONU coût d’acquisition de 25000 € amortissables sur 5 ans en linéaire.
Vo = 25000
D = 5 ans
T = 100 ÷ 5 = 20 %
a = Vo x T = 25000 x (20 ÷ 100) = 5000
= Vo ÷ D = 25000 ÷ 5 = 5000
Remarque
Lorsque l’immobilisation est acquise en cours d’exercice la 1ère annuité d’amortissement est calculée Au prorata Temporis c'est-à-dire en le locataire compte durée de la qui sépare la date la de mise entretient en de l'immobilisation et la date la de clôture de l'exercice. Cette durée doit être appréciée en nombre de jours. Une année dure 360 jours et l'ONU mois 30 jours.
Les biens acquis d’occasion sont toujours amortis selon mode linéaire.
2 °) Tableau d’amortissement et comptabilisation
Soit l'ONU matériel transportent d'acquis 15 juin N et mis entretiennent en 1er juillet N.
Durée d’utilisation 5 ans
Coût d’acquisition = 20000 €
V0 = 20000 €
D = 5 ans
T = 100 ÷ 5 = 20 %
1ère annuité : 01.07. N au 31.12. N : 180 jours
A1 = 20000 x (20 ÷ 100) x (180 ÷ 3
