Les notions d’EMPLOIS et de Ressources en comptabilité
L’entreprise, pour pouvoir produire, procède chaque jour à un certain nombre d’opérations, qui ont toutes une incidence sur sa situation patrimoniale. Plus, généralement, la présentation de la situation patrimoniale de l’entreprise sous la forme d’un bilan peut se comprendre de la manière suivant :
Au passif du bilan
Nous retrouvons l’ensemble des moyens financiers dont dispose une entreprise. Ces moyens financiers sont regroupés selon leur origine et selon la date d’échéance à laquelle l’entreprise devra rembourser les sommes perçues ( capital apporté par les actionnaires, prêts accordés par les établissements financiers, découverts consentis par les banques…).
Le passif regroupe donc l’ensemble des ressources à la disposition de l’entreprise.
A l’actif du bilan
Nous retrouvons une présentation de ce que l’entreprise a fait des ressources à sa disposition. Ces ressources ont été utilisées par exemple soit pour acquérir des immobilisations (machines… ) soit pour constituer des stocks de matières consommables nécessaires à la production ( matières premières, biens intermédiaires…) soit ont été simplement déposées à la banque ou en caisse.
L’actif montre donc comment une entreprise emploie les ressources dont elle dispose.
Spécificité des comptes de tiers
Certaines opérations de l’entreprise concernent des flux qui seront comptabilisés de manière spécifique.
Par exemple, lors d’une opération d’achat, une entreprise peut obtenir un délai de paiement. Ceci signifie qu’elle contracte une dette à court terme auprès de son fournisseur. La comptabilité assimilera cette dette à un crédit à court terme et l’enregistrera comme une ressource. Ce crédit à court terme sera considéré comme « remboursé » lorsque l’entreprise paiera réellement ce qu’elle doit à son fournisseur, c’est à dire à l’échéance de son délai de paiement.
Un crédit fournisseur est donc considéré comme une ressource pour l’entreprise.
Dans la même logique, lorsqu’une entreprise accorde un délai de paiement à son client , la comptabilité considère que l’entreprise lui fait un prêt à court terme. Ce prêt à court terme sera « remboursé » à l’entreprise lorsque le client s’acquittera réellement de sa dette à l’échéance de son délai de paiement. Ce prêt est donc assimilé à une utilisation de ressources de la part de l’entreprise.
Un crédit client est donc considéré comme un emploi (de ressources) pour l’entreprise.
Un bilan se présente donc de la manière suivante :
Emplois
Ressources de l’entreprise
Acquisition d’immobilisations
Ressources internes :
Capital apporté par les actionnaires
Ressources externe à long terme :
Prêt à long terme
Acquisition de biens et matières premières
Créances clients
Dettes fournisseurs
Dépôts en banque ou en caisse
Ressources externes à court terme :
Découverts bancaires
Un des principes de la comptabilité est de chercher à donner une image aussi fidèle que possible de l’entreprise. L’actif et le passif du bilan sont donc subdivisés en un ensemble de postes qui regroupent les éléments du bilan ayant les mêmes caractéristiques. (Les immobilisations, les dettes à long terme …).
Toujours dans un souci de fidélité, ces postes vont être à leur tour constitués d’autant de subdivision qu’il est nécessaire pour décrire dans le détail l’ensemble des éléments constituant le passif et l’actif du bilan d’une entreprise : ce sont les comptes.
A chaque élément du patrimoine d’une entreprise est donc associé un compte particulier.
(Exemples : le compte terrain, le compte caisse, le compte emprunts...)
La notion de débit et de crédit
Un compte se divise donc en deux parties qui vont enregistrer les divers mouvements qui l’affecte. Ces deux parties sont appelées débit et crédit.
Compte Banque 512
La partie gauche du compte s’appelle le débit :
Il sera enregistré au débit les mouvements qui se traduisent par des entrées de flux monétaires ou réels (livraison d’une marchandise, …) ou par la constatation d’une dette contractée par un tiers (créances clients… )
La partie droite du compte s’appelle le crédit :
Il sera enregistré au crédit les mouvements qui se traduisent par des sorties de flux monétaires ou réels (livraison d’un produit vendu, …) ou par la constatation d’une créance contractée par un tiers (dettes fournisseurs… ).
Récapitulatif :
Nature du compte
gauche
Droite
Compte de flux réels ou compte de trésorerie
Sortie
Compte de tiers
Débit
Crédit
Ainsi, il est facile de visualiser à tout moment la situation nette de chaque compte en faisant la différence entre le débit total du compte (total des sommes inscrites au débit) et son crédit total (total des sommes inscrites au crédit) : on obtient alors le solde du compte. Celui-ci peut donc être débiteur (débit > crédit) ou créditeur (crédit > débit).
Spécificité des comptes de trésorerie :
On appelle comptes de trésorerie les comptes relatifs à la caisse de l’entreprise et à ses comptes ouverts dans des banques. Dans ce cas, les opérations sont enregistrées de la manière suivante :
les flux monétaires entrants (recettes) sont enregistrés au débit de ces comptes.
les flux monétaires sortants (dépenses) sont enregistrés au crédit de ces comptes.
l’enregistrement en partie double
C’est ce que l’on appelle le principe de la comptabilité en partie double : (1 entrée = 1 sortie), ce qui peut se traduire d'un point de vue comptable par l'égalité suivante :
débit = crédit
Tout mouvement entre l’entreprise et un de ses partenaires se retrouve donc enregistré dans les comptes de l'entreprise à l’aide d’une double écriture, l'une au crédit d'un compte, l'autre au débit d'un autre compte, et ce pour un même montant.
Quatre associés décident de créer la société « Tertiales ».
Ils décident pour se faire d’apporter un capital initial de 10 000 euros qui sera complété par un emprunt à 10 ans de 25 000 euros.
grâce à ces apports, l’entreprise « Tertiales » devient propriétaire d’une machine d’une valeur d’achat de 15 000 euros.
Au niveau de l’entreprise :
Concernant l’apport de 10 000 euros des associés
Concernant le prêt de 25 000 euros consenti par la banque
.Concernant l’achat de la machine (opération au comptant)
Cas ou l’achat de la machine est réalisé par une opération à crédit : le fournisseur accepte d’accorder à l’entreprise « Tertiales » un délai de paiement de trois mois
Il va alors y avoir deux opérations distinctes à enregistrer du coté de l’entreprise relatives au décalage temporel existant entre la concrétisation du flux réel et la concrétisation du flux monétaire.
Première étape : l’entreprise enregistre l’entrée de la machine dans son patrimoine et constate l’apparition d’une dette envers son fournisseur. Elle est donc débitrice par rapport à son fournisseur.
Deuxième étape : l’entreprise paie sa dette à l’échéance du délai de paiement accordé par le fournisseur.
Comptabilisation de la première étape
Comptabilisation de la deuxième étape
A l’échéance du délai de paiement accordé par le fournisseur, l’entreprise verse à celui le montant correspondant au coût d’achat de la machine et solde ainsi sa dette.
Cette double comptabilisation revient en définitive au même que l’enregistrement d’un achat au comptant de la machine.
En définitive, le bilan de l’entreprise « tertiales » après ces trois opérations se présente de la manière suivante :
Actif
Passif
Machine
15 000
Capital
10 000
Banque
20 000
emprunt
25 000
Total Actif
35 000
Total Passif
35 000
